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国税局追求LLC成员的自雇税

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个人简介税法中的含糊不清通常为纳税人提供了机会。近三十年来,如何有限责任公司(LLC)的盈利报告的自我 - 就业税收目的已经悬空。(本文中的有限责任公司也指有限责任合伙企业(LLP)....

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税法中的含糊不清通常为纳税人提供了机会。近三十年来,如何有限责任公司(LLC)的盈利报告的自我 - 就业税收目的已经悬空。(本文中的有限责任公司也指有限责任合伙企业(LLP)和专业有限责任公司(PLLC))。这种不确定性造成了实践中的分歧,直到最近国税局开始采用法律行动澄清申请的自我 - 就业税收法律的有限责任公司。
 
秒。1402(a)(13)规定,根据第 707(C),用于提供服务的有限责任公司成员受到自我 - 就业的税收。纳税人的显著数量都声称,没有任何剩余利润的扣除保障金,或之后如此 - 所谓的分配收益,受自我 - 就业税即使这些收益被分配到管理或以其他方式积极努力成员。为了公平起见,一些纳税人已经采取了较保守的观点运用提出的法规和有限的情况下,法律问题的一些或全部的分配份额自我 - 就业所得税。然而,纳税人今天使用这两种方法的一致性很低。
 
缺乏司法先例,从IRS权威指导,也导致纳税人的积极追求自己的自我 - 感兴趣的规则的解释,这也在相关漏报的增加,预计税收差距促进自我 - 就业收入(包括LLC漏报根据IRS的一项研究,估计在2008 - 2010年间,这个数字约为650亿美元。
 
这种程度的漏报的自我 - 就业税,导致美国国税局积极寻求对双方漏报税款和罚款的自我 - 就业收入为一些LLC成员。其最近的成功底气,国税局似乎致力于通过创建一个机构解决这方面的不确定性以及 - 解决行政和司法的法律。
 
在2018年3月13日,美国国税局指定为遵守竞选议题的漏报自我 - 就业税由合作伙伴提供服务的合伙企业(见“ 美国国税局宣布五家大型企业的首次展示和国际合规性广告活动 ”)。鉴于本文讨论的几项最近的法院裁决,这一指定将导致国税局在审计这一问题时投入更多的时间和资源,最终目标是增加对法律的遵守。因为这个最近在法庭上一轮中标国税局的努力,同服务最近的合规性活动的指定一起,纳税人和他们的顾问,应立即重新评估他们的报告自我 -就业收入谁不是积极参与或为其成员成员 - 管理者在LLC。
 
自雇税的历史和有限责任
秒。1402分配给有限合伙人(一)(13),于1977年颁布,允许分配收益要排除自我 - 就业税收计算的目的。有限合伙人(在其管理的合伙的债务的伙伴关系,责任能力的限制)可以排除他们的分配份额自我 - 就业税收的目的。普通合伙人(管理合伙充分活跃和责任限制)受到自我 - 就业对其分配的收入份额征税。但是,随着有限责任公司的发展,联邦税法现在与国家实体法规冲突。有限责任公司的成员可以享有有限责任,但仍然积极参与有限责任公司的管理。当美国国会创建的这种情况是从来没有考虑自我 - 就业税收有限合伙人例外,因为通过一个合作伙伴,时间积极参与总是意味着无限责任。
 
自1977年怀俄明州成为第一个颁布授权有限责任公司的法令的州以来,有限责任公司一直面临着判定一家有限责任公司的成员是否有资格成为“有限责任合伙人”的条款。1402(一)(13)例外,从而排除他或她从收入分配的份额自我 - 就业税,即使成员可能管理有限责任公司,仍然享有对LLC的债务有限责任。
 
1997年,为了解决这个问题,财政部发布了Prop。Regs。秒。1.1402(一) - 2,其中规定,有限责任公司成员的分配份额不会受到自我 - 就业,除非会员税有:
 
有限责任公司债务的个人责任;
为LLC签约的权力; 要么
每年参加有限责任公司的业务超过500小时。
另外,服务合作伙伴中的“服务合作伙伴”也被自动排除在声称有限合伙人身份之外; 他们所有的收入分配份额将受到自我 - 就业的税收。
 
政府和专家们在发布拟议法规后立即声称,这些法规是财政部未经国会批准立法的一种尝试。国会随后通过了一个 - 一年暂停从定稿的条例(的T 935节禁止财政部axpayer救济法案1997年,PL 105-34) 。大约20年后,财政部尚未完成规定。这不能做出最后的自我 - 就业税收法规提供了一些纳税人的申报位置要求分配到LLC成员,甚至是服务的合作伙伴,分配收入支持,是排他性的自我 - 就业税收目的。美国国税局在历史上不同意这种立场,最近开始在法庭上提出认定的滥用事实模式,以抵制这种不受控制的报告立场。
 
最近的判例法填补了空白
在最近的一系列诉讼案件,国税局,在大多数情况下,成功地挑战了谁企图利用国税局的失败努力创建发出最后的歧义LLC成员的自我 - 就业的税收法规。在试图辨别谁应该为“有限合伙人”为被视为自我 - 就业税收目的,法院审查了立法原意秒底层。1402(一)(13)例外,发现会员或谁的业务提供服务的业主,谁拥有管理权限,或谁拥有这些传统的有限合伙人的不一致等特点应该受到自我 - 就业税。在这方面,这些决定似乎兜了一圈,它们是司法重振包含在用于确定LLC成员的地位,1997年提出的规范三个原始因素两个自我 - 就业税收目的:管理控制和参与。
 
第一起案件涉及一群将律师事务所组织为LLP的税务律师(Renkemeyer,Campbell和Weaver,LLP,136 TC 137(2011))。该律师在律师事务所的利益已被分成‘普通管理合伙伙伴单位’和‘投资合作单位’等合作伙伴对待了收入分配的给投资伙伴单位作为有限合伙的投资收益不受自我 - 就业的税收。税务法院以两个理由拒绝了这种做法。首先,法院顺便指出,所有合伙人都有根据州法律管理有限责任合伙企业的管理权。其次,更重要的是,法院强调,没有一个合作伙伴的收入应该被排除自我 -就业税,因为所有的合伙人在合伙业务的积极参与者。税务法院在其决定中指出:“第1402(a)(13)节的立法历史不支持大会设想的排除了以合伙人身份为伙伴关系提供服务的合作伙伴(即以的自我 - 就业人员),从责任的自我 - 就业税“。之后Renkemeyer,纳税人被提上通知,LLC成员有限责任公司提供的服务将在其自己的处理分配份额的风险自我 - 就业收入。
 
继Renkemeyer之后,2012年的一个地区法院案件研究了一个夫妻是否是LLC的唯一成员,并从LLC 获得W - 2工资收入的程度应该能够排除他们在LLC的分销股中的分配份额收入由他们的自我 - 就业收入(Riether,919 F.增刊2D 1140(DNM 2012))。这对夫妇争辩说,他们的分配股份类似于投资收益,因为他们已经支付自己的薪水作为他们提供给LLC的服务的补偿。引用Rev.Rul。69 - 184,法院首先指出,“谁在合伙企业参与的合伙人是一个‘ 自我 - 采用个人’”,并不能同时被视为雇员。
 
然而,法院判决中最相关和最新颖的部分表明,单靠管理控制就足以污染LLC成员的收入。在解释自己的立场,法院指出,纳税人没有“像有限合伙人,这是谁的那些疏于管理的权力......原告是否是主动的还是被动的生产LLC的收益,这些收益都是自我 - 就业收入” (强调增加)。
 
2017年,税务法院重新审视这个问题,当它听到涉及法律实践的情况下组织作为密西西比成员 - 管理 PLLC(Castigliola,TC备忘录。2017年 - 62)。成员收到保障的收入接近他们的服务,他们为处理公平的报酬自我 - 就业收入。然而,他们并没有付出自我 - 就业从PLLC其剩余分配份额税。税务法院认为,成员国不应作为有限合伙人对待自我 - 就业因为这些成员根据州法律分享了PLLC的控制权,并且如果有限合伙人参与了对业务的控制,则在密西西比州法律下丧失了有限责任保护。此外,法院裁定,成员应被视为对普通合伙人的自我 - 就业税收目的,并支付自我 - 就业税收对他们的分配份额。
 
由于仅注重管理控制,Castigliola在税务业界引起了极大的惊愕,并因强调形式而非实质而受到严厉批评。它可以有远 - 深远的后果,因为决定可以适用于治疗的分配 - 份额分配给LLC收入成员 - 经理人作为自我 - 就业收入,纯粹是因为LLC成员拥有管理权限。
 
未来是什么样子的
有了这个字符串的最近情况有利于自己决定,国税局现在有更多的工具来攻击策略减少LLC成员的自我 - 就业纳税义务,而且很可能成为攻击它在这方面的感知为辱骂策略更具侵略性向前走。事实上,最近的首席律师备忘录(见ILM 201436049和ILM 201640014)表明,IRS愿意使用管理控制或参与,或结合这两个因素,停止LLC成员谁试图避免自我 - 就业对他们分配的税收份额。
 
LLC成员想避免自我 - 就业的税收可能要考虑几个选择。首先,他们可能希望避免成员 - 经理通过雕刻经营权到一个单独的利益或避免状态也许成员 - 管理整个结构。其次,提供服务的LLC成员应该考虑把他们的参与分离为单独的利益或单独实体的机会(参见Hardy,TC Memo,2017 - 16)。有趣的是,在做这些事情,LLC成员将基本与1997年发行的最后建议的遵守法规,成员可能要考虑,而不是形成一个S类公司,以更好地管理自我 - 就业的税收情况,其中的 S公司的资格要求得到满足州法律允许企业以企业形式组织企业。
 
未来的指导
即使在本文讨论的最近的法院判决中,法律的这一领域仍存在重大的不确定性。例如,该法仍不清楚当有限责任公司成员的收入被视为来自服务或资金,以及是否LLC会员服务 - 基于收入足以玷污他或她的收入是投资的结果。当LLC成员提供某种程度的服务时,可能会发生这种情况,但他或她的资本收入相对于其服务收入而言是显着的。为了解决这方面的这个问题和其他不确定因素,国税局将这个问题放在了2016-2017年财政部优先指导计划中。
 

向前走
美国国税局已经表示,打算提起诉讼的报道排除自我 - 就业对分配收益为有限责任公司的成员是谁在管理控制的位置或谁给LLC提供显著服务税。这增加了执法工作,国税局在成功合并Renkemeyer和Castigliola,使得它必须为纳税人及其顾问们重新评估了他们的报道立场的自我 - 就业的有限责任公司的收入,会员所管理的企业,都提供有意义的服务,或以其他方式合法地约束有限责任公司的权力。如果不这样做,可能会导致对这些LLC成员的税收评估以及少付罚款。

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