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新的Sec的力学。199A扣除合格业务收入

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2017年12月22日颁布的PL 115 - 97更重要的条款之一,即所谓的“税收减免和工作法”,是新的第二部分。199A,扣除合格业务收入(QBI)。秒。199A允许从合伙企业,有限责任公司(LLC),S公司,信托,房产和独资企业中扣除QBI的20%。
 
秒。199A基于对业务收入的“人为”计算而不是大多数其他业务扣除所需的实际经济支出来创建扣除额。这项规定对许多非公司企业来说是一项重大的税收优惠,部分原因是C公司的可观税率降低 - 从最高毕业率35%下降到21%的平稳率 - 为其带来了必然的税收优惠非C公司业务。Sec。对于2017年12月31日后开始的纳税年度,合伙人S公司股东,房地产和信托或独资经营者级别进行了扣除。
 
基本上,扣除额等于每个纳税人合格企业的QBI的20%的总和。然而,完整的计算涉及可能逐步淘汰部分或全部扣除的多步骤过程。这些步骤在下面讨论。涉及合作股息,房地产投资信托(REIT)股息,公开交易合伙(PTP)收入以及农业和园艺合作社的计算超出了本文的范围。
 
概述
计算秒的第一步。199A的扣除从确定QBI开始。QBI是针对每个纳税人的合格业务单独确定的。对于任何纳税年度,QBI是与纳税人的任何合格业务有关的收入,收益,扣减和损失项目的净额。合格的收入,收益扣除和损失包括与美国贸易或企业的行为有效关联的项目,并且包括在确定企业纳税年度的应纳税所得额中。
 
某些投资项目从QBI除外,包括短期 - 短期和长期 - 长期资本利得和损失,股息和利息收入没有合理分摊到贸易或业务。QBI也不包括向纳税人提供的合理报酬给合格企业提供的服务,向合伙人提供担保以支付给企业的服务费用,并且在法规规定的范围内,707(a)支付给合伙人提供给企业的服务(第199A(c)节)。
 
另一个关键定义是“合并QBI金额”(第199A(b)节)。合并的QBI金额充当占位符:它是Sec的金额。在考虑到最终总体限制之前进行199A 扣除。在这个总体限制下,纳税人的QBI扣除额限制在纳税人应纳税所得额的20%以上,超过任何净资本收益。合并的QBI金额是每个纳税人合格企业的可抵扣QBI金额的总和。合格企业的免赔额QBI金额一般为其QBI的20%,但可扣除的QBI金额可能受到(1)工资和资本限制和/或(2)该业务为特定服务贸易或业务时的限制。
 
纳税人的计算 199A的扣除取决于纳税人的应税收入是否(1)低于较低的应纳税所得额(157,500美元,即提交联合收益时为315,000美元),(2)超过较高的应纳税所得额(207,500美元或415,000美元,如果提交联合收益),或(3)在较低和较高的应纳税所得额之间。(为此目的计算应纳税所得额时,199A扣除额被忽略。)
 
TAXPAYERS在较低的可支付收入门槛之下
如果纳税人的收入低于下限,则计算第二部分。199A的扣除很简单。纳税人首先(1)计算每个合格业务的可抵扣QBI金额,以及(2)结合可扣除QBI金额以确定合并QBI金额。如果纳税人只有一项合格的业务,合并的QBI金额就是该业务的可扣除QBI金额。纳税人然后将总体应税收入限制应用于合并的QBI。因此, 纳税人的第二部分。(1)合并的QBI金额或(2)总体限额(20%×纳税人的应纳税所得额超过净资本收益)中的较低者。
 
例1
 
H和W提交了联合报税表,他们报告应税收入为310,000美元,其中10,000美元为净资本收益,280,000美元为H公司在S公司的权益的普通净收入。H和W合并的QBI为56,000美元(20%× QBI为280,000美元)。合并QBI为56,000美元,然后再应用60,000美元(20%× [310,000美元的应税收入 - 净资本收益10,000美元])。H和W的秒。199A的扣除是56,000美元。
 
税收超过了更高的可支付收入门槛
如果纳税人的应纳税所得额高于门槛值的上限,则在计算第二部分时会出现两个问题。199A的扣除。首先,纳税人的业务不会被视为合格的业务,如果业务符合特定服务贸易或业务的定义(见下文),纳税人的业务收入将不会被纳入QBI。因此,199A的扣除将全部被拒绝。其次,如果一个企业是一个合格的企业(即它不是一个特定的服务贸易或企业),该企业的可抵扣QBI金额受制于W - 2工资和资本限制。
 
特定服务贸易或业务的例外
如上所述,应纳税收入超过415,000美元(“更高的门槛”)的纳税人被拒绝入会。199A扣除指定服务贸易或业务的任何业务收入。指定的服务贸易或业务在第2节中定义。199A(d)(2)作为“任何贸易或业务 - (A)在1202(e)(3)(A)中描述(应用时不考虑”工程,建筑“等字)......或其中涉及由投资和投资管理,交易或证券交易(定义见第475(c)(2)),合伙权益或商品(如第475(e)(2 ))“。秒。1202(e)(3)(A)描述:
 
任何涉及健康,法律,工程,建筑,会计,精算科学,表演艺术,咨询,田径,金融服务,经纪服务或任何贸易或业务领域的业务的业务或业务,贸易或商业是一个或多个员工[或所有者]的声誉或技能。
 
因此,不管纳税人的应纳税所得额如何,未指定服务贸易或企业的服务贸易或企业(如工程,建筑,制造等)都有资格获得扣除,但提供特定服务的企业(如法律,会计,咨询,投资管理等) - 应纳税所得额高于应纳税所得额上限的纳税人 - 不得扣除。
 

例2
 
H和W提交了联合报税表,他们报告了应税收入45万美元,其中30万美元是W公司在S公司的权益的普通收入。W的S公司是指定的服务贸易或业务,因为它执行咨询服务。H和W不能拿秒。199A基于S  公司的收入扣除。
 
W-2 QBI的工资和资本限制
如果纳税人的应纳税所得额高于应纳税所得额上限并拥有非特定服务贸易或业务的业务,则企业的QBI可扣除额受到基于W - 2工资和/或资本(资本此处按某些商业资产的未调整基准计量)(第199A(b)(2)(B))。为业务抵扣QBI量等于较小的(1)20的业务的QBI的(2)%,或更大的:(a)所述的50%w ^ - 2发工资的业务,或(b)W - 2的 25%工资加所有合格财产的业务未经调整基础的2.5%。因此,第二节中的两个替代限制。(1)纯粹的50%工资测试,或(2)合并的25%工资和资本测试, 199A(b)(2)可以限制纳入纳税人合并QBI金额的每项业务的免赔额QBI金额。
 
W - 2工资是工资总额,受到工资扣除,选修延期和纳税年度内归属于QBI的延期补偿(第199A(b)(4)节)。但是,不包括在截止日期(包括延期)后第60天或之前向社会保障局提交的申报表中未包括的金额(第199A(b)(4)(C)节)。 合伙人可分配的W - 2工资份额需要按照合伙人的工资支出份额的相同方式确定。
 
合格财产的基础在收购该财产后立即作为未经调整的基础计算。合格财产是指(1)在纳税年度结束时持有并可用于业务的有形资产,(2)折旧资产(3),(4)在年内任何时间用于QBI生产(5)在纳税年度结束前“折旧期”尚未结束(第199A(b)(6)节)。
 
折旧期从物业首次投入使用之日开始,到(1)年的晚些时候结束于开始日期之后的10年,或者(2)根据第2条规定的适用恢复期的最后一年的最后一天结束。168(忽略第168(g)节)。该规则允许“合格财产”包括已经用尽修改后的加速成本回收系统(MACRS)折旧期的财产,如果该财产仍处于其头10年的服务年限内。章程指引财政部提供反 - 滥用规则,以防止一级资质的物业的折旧期的操控通过相关 - 方交易,并在收购资格的财产后,立即决定未调整的基础一样 - 一种交流和非自愿转换。
 
例3
 
H和W提交了联合报税表,他们报告了应税收入45万美元,其中30万美元是W公司对S公司的非普通收入,而S公司并非指定的服务贸易或业务。W公司的W - 2工资可分配份额为80,000美元,她在合格财产中的业务未调整基准份额为60万美元。
 
H和W的工资和资本限制是(1)W - 2工资的50%,40,000美元,或(2)W - 2工资的25%,20,000美元加上未调整基准的2.5%合格财产在收购后立即:$ 600,000 × 0.025 = $ 15,000,总计$ 35,000。因此,工资和资本限制的数额是40,000美元。
 
H和W的合并QBI是QBI的20%,60,000美元或者40,000美元或40,000美元的工资和资本限制中的较小者。合并QBI为40,000美元,然后再申请90,000美元的整体限额(450,000美元的20%)。H和W的秒。199A的扣除是$ 40,000。
 
下限和更高的阈值之间的税
与较低和较高阈值之间应纳税所得额(即$ 315,000,已婚纳税人联合申报415000 $之间,之间$ 157,500和他人207,500 $)纳税人 都受到了应课差饷阶段 - 在工资和资本的限制(从而避免全部负担的工资和资本限制)。对于拥有指定服务贸易或业务的纳税人而言,这些限额之间的扣减限制也是逐步进行的 - 允许纳税人在这个应纳税所得范围内进行指定的服务贸易或业务,并且至少能够符合第二部分的规定。199A的扣除。
 
工资和资本限制分阶段进行
 
应税收入门槛与非指定服务贸易或业务之间的纳税人仅受部分工资和资本限制。应纳税所得额为纳税人的企业的可抵扣QBI金额为QBI的20%,少于相当于“减少比率”乘以“超额金额”的金额。
 
“减免比例”的计算方式是,应纳税所得额超过共同申报的下限阈值315,000美元(其他纳税人为157,500美元),联合申报人除以100,000美元(其他纳税人为50,000美元)(第199A款( b)(3)(b)(ⅱ))。应税收入越多,减免比例越高,工资和资本限制越多,直至完全分期付款415,000美元(或207,500美元)。
 

“超额”(根据第199A(b)(3)(A)(ii))确定)是 (1)没有工资和资本限制的合格企业的免赔额QBI金额,QBI的20%); (2)具有完全合格企业抵扣QBI量逐步 - 在工资和资本的限制(见w ^ - 2工资和资金限制在QBI,上文)。减少比率适用于这个假设的数额,以确定工资和资本限制的减少。
 
例4
 
H和W提交了联合报税表,他们报告应税收入为33万美元,其中30万美元是H公司在S公司的权益的普通收入。S公司不是指定的服务贸易或业务。H公司可分配的W - 2工资份额为80,000美元,他在合格财产中的业务未调整基准份额为60万美元。由于H和W的应税收入在较低和较高门槛之间,因此只适用部分工资和资本限制。
 
减少比率计算为330,000美元减去315,000美元=超过下限的超过应纳税收入15,000美元,再除以100,000美元= 15%。
 
接下来,计算超额金额。没有工资和资本限制的企业的免赔额QBI金额为30,000美元= 60,000美元的QBI的20%。具有完全工资和资本限制的企业的免赔额QBI金额是以下两者中较大者:(1)W - 2工资的50%,或$ 40,000,或(2)W - 2工资的25%($ 20,000)加上收购后不久,合格财产的未调整基准的2.5%:$ 600,000 × 0.025 = $ 15,000,总金额为$ 35,000。因此,具有全额工资和资本限制的免赔额QBI金额为40,000美元。超过60,000美元至40,000美元或20,000美元之间的差额。
 
15%的减价比率乘以20,000美元的超额额为3,000美元。因此,企业的免赔额QBI金额为QBI的20%,60,000美元,3,000美元或57,000美元。由于H和W只有一家合格的企业,因此在应用66,000美元的总体限额(330,000美元的20%)之前,其合并的QBI金额也为57,000美元。H和W的秒。199A扣除是57,000美元。
 
对指定的服务贸易或业务应用限制
 
为了计算特定服务贸易或业务的QBI纳税人的特定服务贸易或业务限额,以及上限和下限之间的应纳税所得额,纳税人首先计算“适用百分比”。适用百分比应超过下限阈值315,000美元(如果不是联合申报人,则为157,500美元)的应纳税所得额比率减去100%,全部除以100,000美元(如果不是联合申报人,则为50,000美元)(适用百分比的计算方法与减速比)。纳税人将适用的百分比乘以(1)QBI,(2)W - 2工资,以及(3)所有合格财产的未调整基础,以达到这些物品的可容纳量。然后将这些金额用于计算企业的可抵扣QBI金额,如上文“工资和资本限制分阶段”所述。
 
例5
 
H和W提交了联合报税表,他们报告应纳税所得为330,000美元,其中30万美元是H公司在指定服务贸易或业务的S公司所享有的普通收入。H公司可分配的W - 2工资份额为80,000美元,他在合格财产中的业务未调整基准份额为60万美元。由于H和W的应纳税所得额较低和较高阈值之间,并且他们有一个企业是一个指定的服务贸易或业务,H和W必须计算其指定的服务贸易或业务限制的阶段 - 在。
 
适用百分比是([330,000美元-315,000美元] ÷ 100,000美元)= 1-0.15 = 0.85或85%的比率减少100 %。H和W 将其QBI,W - 2工资和未调整的合格财产基数乘以85%,其中包括 QBI255,000美元,W - 2可支配 工资68,000 美元和合格财产的可调整未扣除基准510,000美元指定的服务贸易或业务。
 
然后,H和W必须使用这些可容纳金额来应用工资和资本限制。减少比率超过下限的15,000美元(330,000美元减去315,000美元)的超额应纳税收入除以100,000美元或15%。
 
接下来,计算超额金额。H和W的免赔额QBI金额(如果不适用工资和资本限额计算)为可行QBI(255,000美元)的20%或51,000美元。他们的免赔额QBI金额计算,如果适用的全额工资和资本限额是(1)50%的可包装W - 2工资(68,000美元),或34,000美元,或(2)25%的可包装W - 2工资总额(17,000美元)加上收购后立即合格财产的可调整未调整基准的2.5%:510,000美元× 0.025美元= 12,750美元,总计29,750美元。因此,假设的全额工资和资本限制是34,000美元。超额金额是这两笔金额之间的差额,51,000美元--34,000美元= 17,000美元。
 
在工资和资本限制后的免赔额QBI金额为免赔额QBI金额,如同没有应用工资或资本限额(51,000美元)减去0.15 × 17,000美元(2,550美元)或48,450美元的减额比率一样计算。由于纳税人只有一家合格的企业,合并的QBI金额也是48,450美元,然后才应用66,000美元的总限额(330,000美元的20%)。H和W的秒。199A的扣除是48,450美元。
 

计算合并的QBI后应用的总体限制
 
在上述各种纳税人情况下为每个纳税人的合格业务计算免赔额QBI金额后,可将免赔额QBI金额合并确定纳税人的合并业务金额。因此,如果纳税人只有一项合格的业务,合并的QBI金额与该业务的可扣除QBI金额相同。确定纳税人的合并QBI金额后,应用总体限制。在总体局限下,199A的扣减额是合并的QBI或纳税人应税收入的20%以上的净资本收益的较小者。
 
考虑其他因素
Sec。199A扣是下面 - 在 - 线扣,这意味着它不会对各种影响调整 - 总 - 收入门槛。扣分对分项和非项目均可用。此外,应纳税所得额(如315,000美元和415,000美元)是通货膨胀指数(第199A(e)(2)(B))。
 
Sec。199A扣除不能在损失年份中进行。如果QBI在一年内低于零,则该数额将在下一年被视为合格企业的亏损(第199A(c)(2)节)。
 
扣除只允许用于联邦所得税目的(即不适用于工资税)。秒。199A将于2026年到期,但缺席国会采取行动延长该期限(第199A(i)节)。
 
许多部分。国会对潜在的滥用行为的担忧导致了199A的演绎复杂性。毫无疑问,将会发布更多的行政指导来进一步界定和澄清法律的参数(例如,诸如“声誉和技能”等阴暗区域以及特定服务行业或企业的定义)。在此之前,阅读本文的注册会计师对这些规则的机制如何适用于大多数纳税人有一个大致的了解,并且注册会计师可以很好地解释这些规则如何影响个人纳税人并为税务规划提供机会。

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