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虽然被称为“税收减免和就业法案”(PLD 115-97)的PL 115-97将最高企业所得税率从35%降至21%,并为合格直通和独资业务收入提供了20%的扣除(请参阅“ 新税法第199A条扣除合格营业收入的机制 “,第44页),法律对净营业亏损(NOL)结转/结转规则的修改可能会降低纳税人减免税率的全部影响在2018年1月1日或之后开始的纳税年度中产生NOL。
 
NOL 小号的TCJA前
TCJA在治疗NOL方面的变化并非没有先例。1918年首次颁布了一项经营亏损回扣/结转扣除,作为一项临时的与战争有关的措施。已经允许,扩大或从代码中移除回结和/或结转多次。美国国会长期以来一直认为经营亏损回扣和结转余额是一种平等对待纳税人平均收入相同但收入周期不同的周期超过纳税年度的手段。
 
NOL一般是纳税人的企业扣除额超过其总收入的数额(第172(c)节),但须根据第 172(d)。一般来说,在TCJA之前,北环线可能会收回最多两个纳税年度并转移至20个纳税年度以抵消应纳税所得额。虽然纳税人可以选择放弃回收期,但是NOL按照NOL可能运输的纳税年度的顺序抵消应纳税所得额。由于某些特定的责任损失和特定的伤亡和灾害损失,允许特别延长的滞留期限用于NOLs。归因于某些农业活动的NOLs被允许承受五年的滞留。
 

NOL 小号下TCJA
根据TCJA,纳税年度的NOL扣减等于(1)NOL结转到该年的总额,加上NOL返还到该年份,或(2)80%的应纳税所得额(决定不考虑扣除)(第172(a))。一般而言,NOL不能再被收回,但可以无限期地结转(第172(b)(1)(A))。除了某些农业和保险公司的损失外,特别延长的回传条款通常被废除。
 
对于税收年度中与纳税人有关的农业损失的任何部分,该损失允许为期两年的滞留(第172(b)(1)(B)(i))。为此,“农业损失”在第二节中定义。(1)作为(1)税收年度的NOL的数额(如果仅仅是归属于税收的收入和扣除项目的税额)172(b)(1)(B)(ii)(原来的第172(h)农业企业(如第263A(e)(4)节中所定义的)被考虑在内,或(2)纳税年度的NOL数额。寿险公司以外的其他保险公司继续遵守TCJA前两年的回传/ 20年结转规则,80%的限制不适用(第172(b)(1)(C)和( F))。
 
在计算NOL的数量时,在第二部分要求的其他调整中。第172(d)条规定,公司不得考虑根据第二条第二款规定的外国无形收入和全球无形低税收入的新扣除额。250(Sec.127(d)(9))。C公司以外的业务纳税人也应该知道,在确定NOL(第172(d)(8))时,不允许199A的合格业务收入。
 
2018年前NOL结转的财年纳税人和纳税人的技术问题
 
包含80%限制的修订适用于2017 年12月31日以后开始的纳税年度中发生的损失。但是,对于返还/结转条款的修订适用于结束纳税年度中产生的NOL2017年12月31日以后(TCJA,§13302(e))。因此,企业通常需要分别追踪两个税期内产生的税前利润。参议院财政委员会高级税务顾问表示,生效日期的差异违反了立法意图,这在委员会报告中得到了恰当的反映,说明两项条款对于2017年12月31日后开始的纳税年度有效(因为它们也出现在经核准的参议院法案)以及技术性修正立法可能是必要的(Richman,“可能需要国会修正的净营业亏损准备金”158 税务说明 587(2018年1月29日))。
 
但是,除非技术更正制定(另见“ 税务事宜:AICPA推荐TCJA修正 ”,第67页),否则纳税年度开始于2017年12月31日之前且在该日期之后终止的财政年度纳税人将会受到影响对于该财年的新旧规则的混合体:通常80%的限制将不适用,但NOL的回避不会被允许。
 
此外,对于日历年和财年纳税人,国税局官员表示,可能需要进行复杂的计算,以适用80%的限制,纳税人从生效前的几年开始使用NOL结转和(见福斯特,“可能需要代数解决方案来解决2018年前NOL问题”,158 税务说明 1715(2018年3月19日))。
 
新限制的影响
 
通过将更多的损失确认推迟到未来几年,废除回收和80%的限制通常会增加所欠联邦所得税总额的现值。考虑到货币的时间价值,间歇性损失年限的公司和初始公司亏损的初创公司可能会低于以前的法律,所有其他因素相同。
 
示例: 根据在先法律,日历年C公司在税务年度应纳税所得额(或亏损)为400美元,(500美元)和100美元的情况下,能够在第2年扣除500美元的损失中的400美元,以完全抵消在第1年应纳税收入为400美元,并结转剩余的100美元的损失以全面抵消第3年的应纳税所得额。
 

根据现行法律,假设每个纳税年度发生在2017年12月31日以后,并且使用与上述相同的应税收入或(损失),第2年的损失500美元必须结转到第3年,并且只能是用于应纳税收入的80%,即80美元。已支付的联邦所得税总额(考虑到结转后)在第一年为84美元(21%为400美元),第三年为4美元(21美元为20美元)。NOL结转余额中的420美元可以继续用于抵消未来年度的应纳税所得额(受限于80%)。
 
收入时机现在更加重要
更一般地说,NOL规则的变化更重视纳税人在评估预期未来税负时对收入和扣减时间的理解。纳税人不能再依靠NOL结转规定在相对于之前损失年份的低应纳税收入年内不产生联邦应纳税负债。
 
随着NOL规则的这些变化,只有时间才能说明新规则会产生什么影响。因此,重要的是纳税人的理解,用自己的税务顾问的帮助下,这些变化的影响,以及较繁琐的会计和记录,这将有可能伴随着新规则。税务顾问应协助客户优化对其现金流的潜在影响,无论好坏。

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